伴隨數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、技術(shù)手段不斷提升、社會消費(fèi)理念和方式更新，社會上涌現(xiàn)出了網(wǎng)絡(luò)直播、直播帶貨、數(shù)字營銷等新興業(yè)態(tài)。發(fā)展改革委等13個部門印發(fā)的《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展激活消費(fèi)市場帶動擴(kuò)大就業(yè)的意見》提出，支持15種新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，包括在線教育、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、傳統(tǒng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、“虛擬”產(chǎn)業(yè)園和產(chǎn)業(yè)集群、“無人經(jīng)濟(jì)”、共享生產(chǎn)等。

新經(jīng)濟(jì)帶來新動能，稅收新增長點(diǎn)日益凸顯。近期，31個省區(qū)市密集“曬家底”發(fā)布當(dāng)?shù)刎敹愘~本，2021年各省份財政收入總體呈現(xiàn)恢復(fù)性增長，新業(yè)態(tài)新模式成為多地稅收新增長點(diǎn)。從國家稅務(wù)總局辦公廳公布的數(shù)據(jù)來看，除了零售、房地產(chǎn)和建筑業(yè)等行業(yè)外，其中相當(dāng)一部分新辦涉稅市場主體進(jìn)入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和新興行業(yè)。

與此同時，由于部分經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)在法律層面尚無法定性，因此也在稅收方面產(chǎn)生一系列新難題、新挑戰(zhàn)。尤其是新興業(yè)態(tài)從業(yè)者偷漏稅現(xiàn)象頻繁發(fā)生，直接影響收入分配秩序和分配公平。

如何加強(qiáng)對新業(yè)態(tài)從業(yè)者群體的稅收監(jiān)管?財稅體制該如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中新舊動能、新舊格局轉(zhuǎn)換?稅制改革如何更加有效發(fā)揮二次分配的調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)社會公平正義和全體人民共同富裕?這是當(dāng)下中國亟待破題的一道難題。

之一：流量經(jīng)濟(jì)：稅收新寵多“逃犯”

半月談記者 朱麗莉 林光耀 吳燕霞 潘曄 劉宏宇 印朋

去年以來，網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)涉稅案件頻發(fā)，引發(fā)輿論對網(wǎng)紅主播等高收入群體偷逃稅問題的強(qiáng)烈關(guān)注。多地稅務(wù)部門持續(xù)加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)從業(yè)人員的稅收監(jiān)管，不少網(wǎng)絡(luò)直播從業(yè)者的稅務(wù)問題浮出水面。

網(wǎng)紅主播偷逃稅數(shù)額巨大，避稅成業(yè)內(nèi)潛規(guī)則

謝俊是一名全職視頻博主、“腰部網(wǎng)紅”。廣告作為謝俊的收入來源，主要來自兩種渠道：一是通過短視頻平臺自身的廣告平臺與品牌方接洽并簽約，短視頻平臺作為“中間商”對接雙方需求，把需要拍攝的廣告以“任務(wù)”形式派發(fā)給對應(yīng)的博主，并在結(jié)算時代扣個人所得稅;二是直接和品牌方簽約，一般來說客戶會要求個人所得稅從博主的收入里扣，到賬就是稅后收入。“我記得有一次簽了一個總價5萬元的廣告單，個人所得稅交了幾千元，還挺心疼的。”謝俊說。

謝俊透露，一些大的視頻博主、主播通過成立公司，將這類收入以營業(yè)收入等方式計算，進(jìn)而避稅，在行業(yè)內(nèi)是很多人都知道的潛規(guī)則。“現(xiàn)在很多從業(yè)者認(rèn)為這是一碗‘青春飯’,是‘掙快錢’。網(wǎng)紅更新迭代的周期很快，很多人都怕自己某一天就過氣了，因此努力工作、努力賺錢，希望在足夠短的時間內(nèi)掙盡量多的錢，早日‘退休’。”

2021年底，知名網(wǎng)絡(luò)主播黃薇(網(wǎng)名“薇婭”)偷逃稅案件成為人們熱議的焦點(diǎn)。經(jīng)稅務(wù)部門核查，其在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元。按照相關(guān)法律法規(guī)，稅務(wù)部門對薇婭追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計13.41億元。事件一出，引起一片嘩然。

網(wǎng)紅“雪梨”、林珊珊同樣涉嫌偷逃稅款，分別被追繳并加收滯納金6555.31萬元、2767.25萬元。2022年2月22日，廣東省廣州市稅務(wù)部門依法對網(wǎng)絡(luò)主播平榮(網(wǎng)名：驢嫂平榮)的偷逃稅款等行為進(jìn)行處罰，對平榮追繳稅款、加收滯納金并處0.6倍罰款，共計6200.3萬元。

僥幸心態(tài)作祟

廣西自媒體人王大為(化名)是一位數(shù)百萬粉絲賬號運(yùn)營者，多年來帶領(lǐng)公司團(tuán)隊(duì)進(jìn)行短視頻制作更新、網(wǎng)絡(luò)直播帶貨，兢兢業(yè)業(yè)打造個人社交品牌。在他看來，網(wǎng)紅偷漏稅現(xiàn)象接連曝光，反映出兩方面問題：一是部分主播、網(wǎng)紅收入過高且復(fù)雜，收入性質(zhì)界定存在模糊不清的地方;二是這類新興行業(yè)從業(yè)主體大量涌現(xiàn)，并呈現(xiàn)野蠻生長態(tài)勢，稅務(wù)部門對部分主體和平臺監(jiān)管不到位不及時，兩者之間缺乏常態(tài)化的有效溝通方式。

“一些公司和主播稅務(wù)法律意識淡薄，不少人抱著僥幸心態(tài)，不僅不重視誠實(shí)報稅繳稅的問題，還變著法子改變收入性質(zhì)以少交稅，只想著自己的財富增加了多少，沒有把社會責(zé)任、帶頭回饋放在心上。”王大為說。

一名傳媒公司經(jīng)營者透露，公司除了簽約主播等業(yè)務(wù)，也提供線下傳媒相關(guān)的業(yè)務(wù)，由于線上簽約主播相對靈活，勞務(wù)合同也不一定完善，加上主播流動性很大，相關(guān)部門要嚴(yán)格監(jiān)管公司雇傭的主播人數(shù)并不容易。因此在繳稅方面，部分傳媒公司對線上簽約主播的收入并未足額繳稅，簽約主播們也抱著僥幸心態(tài)。

在監(jiān)管中增強(qiáng)敬畏之心

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)并非稅收監(jiān)管盲區(qū)，要通過改革創(chuàng)新手段，推進(jìn)行業(yè)規(guī)范與發(fā)展，破解對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的監(jiān)管難題。

“網(wǎng)絡(luò)直播從業(yè)主體不斷增多，要凈化網(wǎng)絡(luò)空間稅務(wù)亂象，必須多方推進(jìn)改革創(chuàng)新，包括網(wǎng)絡(luò)進(jìn)駐、加大稅法宣傳等，從而修補(bǔ)漏洞，減少從業(yè)者暗箱操作偷逃稅的可能。”王大為認(rèn)為，一旦納入監(jiān)管范圍，相關(guān)從業(yè)者的敬畏之心會得到增強(qiáng)，自然不敢偷逃稅。

中央黨校(國家行政學(xué)院)經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授許正中表示，針對流量經(jīng)濟(jì)的稅收規(guī)范監(jiān)管，是社會公平的重要體現(xiàn)，未來促進(jìn)社會公平的相關(guān)法律政策執(zhí)行力度將越來越大、越來越精準(zhǔn)。

之二：平臺經(jīng)濟(jì)征稅有多難

半月談記者 劉宏宇 潘曄 印朋 林光耀 朱麗莉 吳燕霞

“平臺經(jīng)濟(jì)實(shí)際上正在改變中國的微觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。”中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究室主任、研究員杜創(chuàng)說。

隨著平臺經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新的業(yè)務(wù)模式、經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)的行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)日漸不適應(yīng)。同時，平臺經(jīng)濟(jì)將部分有形商品和服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式進(jìn)行銷售，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)變得難以區(qū)分，稅務(wù)問題更加紛繁復(fù)雜。

平臺經(jīng)濟(jì)稅務(wù)問題紛繁復(fù)雜

如何準(zhǔn)確界定企業(yè)的行業(yè)歸屬和適用稅率，如何判斷企業(yè)能否適用差額征稅政策等，變得越來越缺乏確定性，這往往造成稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對同一業(yè)務(wù)產(chǎn)生不同見解。

首先，平臺經(jīng)濟(jì)的稅收征管理念尚不完善。

一方面，部分地方政府將平臺經(jīng)濟(jì)作為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，對前來落戶的平臺企業(yè)不辨真?zhèn)危宦纱罅g迎。稅務(wù)機(jī)關(guān)對平臺經(jīng)濟(jì)市場主體辦稅手續(xù)進(jìn)行優(yōu)化，但缺少對平臺稅源進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)控和審核。部分平臺企業(yè)渾水摸魚，開展虛假業(yè)務(wù)，出現(xiàn)平臺爆雷、增值稅發(fā)票虛開頻發(fā)等問題。

另一方面，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)受傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)影響，對平臺經(jīng)濟(jì)這個集技術(shù)創(chuàng)新、商業(yè)模式創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新于一體的新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)認(rèn)識不足。在長期積累的稅收征管方法和手段難以適用于平臺經(jīng)濟(jì)的情況下，稅務(wù)人員難以及時轉(zhuǎn)變稅收征管理念、應(yīng)用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)手段進(jìn)行稅收征管，導(dǎo)致有的稅務(wù)機(jī)關(guān)對前來落戶的平臺企業(yè)不論真假一概拒絕，與地方政府迫切發(fā)展的愿望相違背。顯然，忽略了風(fēng)險防范的寬松管理方式和“一刀切”拒之門外的管理方式都不可取。

另外，平臺經(jīng)濟(jì)不同納稅主體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不均。

平臺經(jīng)濟(jì)在持續(xù)發(fā)展的過程中讓大量自由職業(yè)者(自然人)成為平臺服務(wù)的提供者，平臺與平臺內(nèi)經(jīng)營者共同創(chuàng)造價值。因此，參與平臺經(jīng)濟(jì)的市場主體，能否一視同仁享受同等稅收待遇，對平臺經(jīng)濟(jì)能否規(guī)范健康發(fā)展至關(guān)重要。

90后小高是一名全職寫手。她每月寫小說保底稿費(fèi)大致在2000～3000元，漫畫劇本文字改編的收入大約2000元，這些稿費(fèi)均是平臺扣稅后發(fā)放。部分平臺寫手眾多，酬勞有高有低，平臺自主扣稅很難監(jiān)管。

冷劍(化名)是一名在線劇本殺App主持人，與他一起加入該平臺的劇本殺主持人有十幾位，大家以攬活多少、人氣高低差異化競爭，收入不一。“平臺當(dāng)然要抽走一部分錢，一個好本的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，不僅要靠主持人，還有背后寫本的、測試的、美化的、維護(hù)的等所有人共同努力。”

平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管機(jī)制亟待完善

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用還不夠廣泛，難以及時準(zhǔn)確地掌握與平臺經(jīng)濟(jì)市場主體相關(guān)的涉稅信息數(shù)據(jù)，難以對平臺經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)深度監(jiān)管。

一方面，平臺經(jīng)濟(jì)本身具有的交易隱蔽性強(qiáng)、交易過程難追蹤等特點(diǎn)為稅收征管帶來了極大挑戰(zhàn);另一方面，平臺經(jīng)濟(jì)目前魚龍混雜、難辨真?zhèn)蔚陌l(fā)展現(xiàn)狀也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度。

部分平臺企業(yè)沒有信息系統(tǒng)支撐，只是簡單地把線下業(yè)務(wù)“人工”搬到網(wǎng)上，或從其他平臺技術(shù)性導(dǎo)入相關(guān)信息。部分平臺企業(yè)沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的商業(yè)交易，業(yè)務(wù)的合同流、信息流、資金流、物流、票流等信息，不能逐一匹配，業(yè)務(wù)真實(shí)性經(jīng)不起檢驗(yàn)。因?yàn)樽匀蝗藭翰荒苌暾堥_具增值稅專用發(fā)票，部分平臺企業(yè)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，采取大量現(xiàn)金交易，在平臺之外到處找票、開票虛抵進(jìn)項(xiàng)，或者要求稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收所得稅。部分平臺企業(yè)為了獲得更多財政補(bǔ)貼，人為制造虛假交易，虛開增值稅發(fā)票，出現(xiàn)違法犯罪行為。

此外，平臺經(jīng)濟(jì)的相關(guān)稅收法規(guī)和政策的制定滯后。

截至目前，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策文件，對平臺經(jīng)濟(jì)稅收征管問題的規(guī)定存在較大空白，增大了各級稅務(wù)機(jī)關(guān)落地執(zhí)行和平臺經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)目標(biāo)的難度，不利于平臺經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)平穩(wěn)發(fā)展。

強(qiáng)化平臺增值稅發(fā)票管理

規(guī)范平臺經(jīng)濟(jì)增值稅發(fā)票開具。從稅收政策層面和技術(shù)層面，徹底解決平臺企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足、合法扣稅憑證取得難問題，以及平臺內(nèi)經(jīng)營者增值稅發(fā)票開具問題，有效降低平臺經(jīng)濟(jì)市場主體實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

準(zhǔn)確劃分業(yè)務(wù)類型，規(guī)范發(fā)票開具行為。針對采取勞務(wù)轉(zhuǎn)售方式賺取差價的業(yè)務(wù)，平臺企業(yè)向平臺內(nèi)經(jīng)營者購買服務(wù)時，可代為向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，向企業(yè)代開增值稅發(fā)票，購買方為平臺企業(yè)，銷售方為平臺內(nèi)經(jīng)營者。針對撮合業(yè)務(wù)，平臺企業(yè)提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，平臺企業(yè)可為平臺內(nèi)經(jīng)營者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，向勞務(wù)購買方代開增值稅發(fā)票，購買方為勞務(wù)購買方，銷售方為平臺內(nèi)經(jīng)營者、勞務(wù)提供方。針對平臺企業(yè)外購勞務(wù)業(yè)務(wù)(非平臺上)再轉(zhuǎn)售的，勞務(wù)提供方自行開具發(fā)票。

允許不同等級的平臺內(nèi)經(jīng)營者合理享受稅收優(yōu)惠，滿足其多樣化稅務(wù)需求。對月銷售額未超過15萬元的平臺內(nèi)經(jīng)營者，可酌情允許其享受一定程度的普惠性稅收減免政策，免征增值稅(開具增值稅專用發(fā)票除外)。對月銷售額15萬元或季度銷售額45萬元以上的平臺內(nèi)經(jīng)營者，因其銷售額已超過現(xiàn)行免稅標(biāo)準(zhǔn)，可委托平臺企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代為領(lǐng)用發(fā)票。對達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的平臺內(nèi)經(jīng)營者，需要自行申報、自行領(lǐng)用發(fā)票。

精準(zhǔn)輔導(dǎo)平臺企業(yè)，強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理。保障合規(guī)平臺企業(yè)正常經(jīng)營所需的合理發(fā)票數(shù)量和版面額度，支持合規(guī)平臺企業(yè)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費(fèi)用。對支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，建議以增值稅發(fā)票為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證;對提供低于500元的小額零星業(yè)務(wù)，如注冊會員的，可將內(nèi)部憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除的合法憑證。

之三：共享經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)“以票控稅”

半月談記者 林光耀 朱麗莉 吳燕霞 印朋 劉宏宇 潘曄

國家信息中心2月22日發(fā)布的《中國共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報告(2022)》顯示，2021年，我國共享經(jīng)濟(jì)市場交易規(guī)模約36881億元，同比增長約9.2%。該報告認(rèn)為，2021年，共享經(jīng)濟(jì)平臺企業(yè)之間競爭更加激烈，一些行業(yè)進(jìn)入新的整合期，一些領(lǐng)域出現(xiàn)新一輪“洗牌潮”，已經(jīng)積累了一定用戶規(guī)模的平臺企業(yè)在向多元化場景、多元化商業(yè)模式拓展。

共享經(jīng)濟(jì)快速壯大和市場格局急劇變化，給現(xiàn)行稅收征管體制帶來了新挑戰(zhàn)。

共享經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)新一輪“洗牌潮”

“2021年7月是共享出行領(lǐng)域市場格局變化的重要時間轉(zhuǎn)折點(diǎn)。”中央財經(jīng)大學(xué)中國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)研究院院長孫寶文表示，各網(wǎng)約車平臺紛紛推出新的市場策略，一大批二線網(wǎng)約車平臺以各種方式加強(qiáng)推廣，在司機(jī)、乘客兩端投入大量資金補(bǔ)貼，加速進(jìn)入不同城市。

在知識共享領(lǐng)域，音頻內(nèi)容產(chǎn)品越來越引發(fā)公眾關(guān)注，以聲音為載體的“耳朵經(jīng)濟(jì)”發(fā)展迅速，其巨大的潛力吸引了頭部平臺企業(yè)入場。

2021年，字節(jié)跳動旗下番茄小說推出“番茄暢聽”、微信上線“微信聽書”、快手推出了播客類App“皮艇”。這些新入局的競爭者擁有較為豐富的內(nèi)容和流量資源，進(jìn)一步加劇了該領(lǐng)域的市場競爭。

2021年4月，共享充電寶頭部企業(yè)怪獸充電上市，街電與搜電正式合并，市場格局出現(xiàn)新的調(diào)整。共享充電寶領(lǐng)域競爭將不斷加劇，頭部企業(yè)優(yōu)勢進(jìn)一步強(qiáng)化，品牌效應(yīng)更加凸顯，尾部品牌生存和發(fā)展面臨更大壓力。

在點(diǎn)評App搜索關(guān)鍵詞“共享自習(xí)室”，僅在杭州一城就有近100個結(jié)果。投資人胡嘉濛認(rèn)為，共享自習(xí)室為都市人提供了個人成長的空間。“現(xiàn)在想要找個安靜閱讀和思考的地方太難了，所以就萌生了做一個專注于個人成長的共享空間的想法。我們提供新客戶體驗(yàn)卡，另外還有中長期會員卡，我們的目標(biāo)是在開業(yè)半年左右做到整體上收支平衡。”

對于共享自習(xí)室的運(yùn)營前景，胡嘉濛持樂觀態(tài)度。“涉及個人成長和私人空間的共享型經(jīng)濟(jì)是近幾年的一個趨勢，而且市面上的產(chǎn)品和服務(wù)也在逐步地更新?lián)Q代。我們對這個細(xì)分領(lǐng)域有信心，也對我們精心打造的共享自習(xí)空間有信心。”

針對共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的各種問題，我國相關(guān)法律制度建設(shè)持續(xù)推進(jìn)，治理體系不斷完善，共享經(jīng)濟(jì)市場秩序進(jìn)一步規(guī)范。相關(guān)部門還將針對網(wǎng)約車、直播電商等新業(yè)態(tài)發(fā)展特點(diǎn)和存在的問題，采取更精細(xì)化的治理舉措，特別是稅收方面，以促進(jìn)行業(yè)健康規(guī)范發(fā)展。

共享經(jīng)濟(jì)稅收治理難點(diǎn)多

首先，共享交易相關(guān)稅收制度不完善。

共享交易一般是在線上進(jìn)行，線上交易打破了地域限制，一定程度上模糊了稅收管轄權(quán)的范圍。傳統(tǒng)征稅模式下，納稅主體一般在固定場所進(jìn)行交易，其產(chǎn)生的增值稅等稅收，均在交易所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，納稅主體繼而在交易地承擔(dān)納稅義務(wù)。由于共享交易沒有固定場所，一切交易均可在虛擬網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，稅收征管難度也相應(yīng)較高。

在共享經(jīng)濟(jì)中，對某些交易行為難以確定其是否應(yīng)該征稅，對個人所得稅的征收也產(chǎn)生了明顯影響。我國個人所得稅實(shí)行的是綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，傳統(tǒng)征收方式下，在進(jìn)行稅款征收時，需要確定納稅人的收入來源和性質(zhì)。但在共享經(jīng)濟(jì)下，個人所得報酬的形式具有多樣性，無法真實(shí)有效確定收入性質(zhì)。

如共享經(jīng)濟(jì)中的“網(wǎng)約工”，從其工作性質(zhì)看，其與平臺方既可能形成雇傭關(guān)系，也可能是勞務(wù)關(guān)系或合作關(guān)系。如果無法準(zhǔn)確界定其報酬性質(zhì)，也就無法確定按照何種稅收制度進(jìn)行課稅。

其次，納稅主體信息獲取難。

稅收治理首先需要明確治理對象，即納稅主體，但在共享經(jīng)濟(jì)下確定納稅主體的難度較大。稅務(wù)機(jī)關(guān)在共享經(jīng)濟(jì)交易活動中參與度不高，無法獲取真實(shí)有效且全面的交易信息，信息的不對稱使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲取納稅主體的完整信息。而且，共享平臺進(jìn)入門檻較低，許多個體從業(yè)者根本沒有進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)登記，在發(fā)生相關(guān)交易時，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難找到交易人。共享平臺的交易活動具有虛擬性特征，經(jīng)營者的收入基本上是動態(tài)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法根據(jù)虛擬的交易活動以及動態(tài)收入確定納稅主體。

再次，“以票控稅”面臨挑戰(zhàn)。

“以票控稅”是實(shí)體行業(yè)普遍應(yīng)用的征稅手段，但“以票控稅”在共享經(jīng)濟(jì)中卻難以適用。

“以票控稅”必須明確納稅主體，如果將納稅主體歸結(jié)為消費(fèi)者，則消費(fèi)者應(yīng)取得全額支付發(fā)票。但在實(shí)際交易過程中，消費(fèi)者的直接交易對象是第三方共享經(jīng)濟(jì)平臺，同時，供應(yīng)商沒有開票環(huán)節(jié)，自然也就逃避了納稅義務(wù)。

“以票控稅”以資金流、發(fā)票流、貨物流來驗(yàn)證發(fā)票真?zhèn)危?ldquo;三流”一致才能證明發(fā)票真實(shí)。在資金流方面，共享經(jīng)濟(jì)下，資金支付渠道多樣且全部為數(shù)據(jù)形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用現(xiàn)有技術(shù)手段難以有效判斷資金流與實(shí)際是否相符。

在發(fā)票流方面，企業(yè)與個人的網(wǎng)絡(luò)交易信息主要以電子數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，發(fā)票的比對方式只有數(shù)據(jù)核實(shí)，無法進(jìn)行實(shí)票(紙票)識別，導(dǎo)致發(fā)票業(yè)務(wù)雙方的主體虛擬化，單憑一組開票數(shù)據(jù)無法確認(rèn)納稅人業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

在貨物流方面，企業(yè)或個人購銷貨物具有高流量、高周轉(zhuǎn)的特點(diǎn)，加之物流行業(yè)經(jīng)營比較復(fù)雜，多數(shù)企業(yè)采取與個體從業(yè)者掛靠經(jīng)營的方式，不開票或不用票的物流運(yùn)輸經(jīng)營者隨處可見，這也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)貨物真實(shí)性的難度。

最后，風(fēng)險識別難度大。

稅收治理的基礎(chǔ)信息獲取主要是通過稅務(wù)登記、納稅申報等方式，同時采用人工錄入的方式進(jìn)行保存。但在共享經(jīng)濟(jì)下，數(shù)據(jù)信息量巨大且難以采用人工方式獲取，有效數(shù)據(jù)和無效數(shù)據(jù)難以區(qū)分，嚴(yán)重影響稅收風(fēng)險管理過程中的風(fēng)險識別。

共享經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出長尾經(jīng)濟(jì)、協(xié)同經(jīng)濟(jì)等特點(diǎn)，驅(qū)動發(fā)展要素主要以數(shù)據(jù)為主。在這種經(jīng)濟(jì)模式下，傳統(tǒng)風(fēng)險識別模型對共享經(jīng)濟(jì)稅收風(fēng)險難以有效識別，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收治理難度。

完善共享經(jīng)濟(jì)稅收治理制度

——完善稅收法律法規(guī)。

要對共享經(jīng)濟(jì)的行業(yè)歸屬和收入性質(zhì)制定明確的法律規(guī)定，以正列舉方式，明確存在爭議的業(yè)務(wù)活動，對納稅主體進(jìn)行準(zhǔn)確界定，修訂數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，重新界定屬地管理規(guī)則，簡并不同貨物和服務(wù)的增值稅稅率、擴(kuò)大個人所得稅綜合所得的征稅范圍，從根源上解決因稅目、收入性質(zhì)劃分不清造成的稅收爭議和稅負(fù)不公問題。

同時，制定統(tǒng)一的身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮第三方共享經(jīng)濟(jì)平臺的媒介功能，使其承擔(dān)起連接稅務(wù)、市場監(jiān)管等部門與共享經(jīng)濟(jì)主體之間的責(zé)任。還要完善第三方共享經(jīng)濟(jì)平臺委托代征機(jī)制，規(guī)范稅收治理秩序，明確電子商務(wù)平臺、第三方支付平臺代扣代繳義務(wù)。

——健全信用管稅體制。

所謂信用管稅體制，就是建立“信用”貫穿交易主體全生命周期，銜接事前、事中、事后全環(huán)節(jié)的新型信用治理機(jī)制。

在創(chuàng)新事前環(huán)節(jié)信用管理方面，要積極開展守法誠信教育，建立健全信用承諾制度，鼓勵納稅人主動作出信用承諾，提高稅法遵從度。

在加強(qiáng)事中環(huán)節(jié)信用管理方面，要全面建立納稅人信用記錄，完善納稅信用綜合評價制度，推進(jìn)信用分級分類的動態(tài)管理機(jī)制，大力提高信用監(jiān)管質(zhì)效。

在完善事后環(huán)節(jié)信用管理方面，要推動部門合作，健全失信聯(lián)合懲戒對象認(rèn)定機(jī)制，深入開展失信聯(lián)合懲戒;要借助數(shù)據(jù)和平臺支撐，充分披露違約、違法信息，為特定納稅主體的信用情況“畫像”，全面落實(shí)守信激勵、失信懲戒的信用機(jī)制。

——建立協(xié)同共治機(jī)制。

要建立稅源控管共享機(jī)制，積極與財政部門溝通協(xié)調(diào)，制定區(qū)域綜合治稅和財源網(wǎng)格化管理工作實(shí)施方案，夯實(shí)稅收主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任。

要建立聯(lián)合懲戒管理機(jī)構(gòu)，與金融、不動產(chǎn)管理、公安、財政等部門成立聯(lián)合辦公機(jī)制，搭建聯(lián)合征信系統(tǒng)，加強(qiáng)納稅失信信息交換，針對納稅人的偷逃騙稅行為，面向社會定期公布。

要結(jié)合實(shí)際情況制定稅務(wù)部門自己的平臺治理規(guī)則，將稅收征管制度和治理需求嵌入其中，推進(jìn)財、稅、業(yè)一體化，壓縮稅法不遵從空間，減少稅款流失。

之四：數(shù)據(jù)資產(chǎn)征稅成為世界性難題

半月談記者 印朋 潘曄 劉宏宇

我國的稅收法律體系建立于傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性及其發(fā)展趨勢考慮有所不足，這導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)與傳統(tǒng)生產(chǎn)要素之間的稅負(fù)差距較為顯著，造成了稅負(fù)不公現(xiàn)象。

隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易規(guī)模不斷擴(kuò)大，數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅收流失也較為嚴(yán)重。因此，作為可以產(chǎn)生價值并能帶來收入和利潤的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，是否應(yīng)該征稅、應(yīng)該在哪些環(huán)節(jié)征稅、稅基和稅率應(yīng)該如何確定等問題已引起稅收理論界和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。

我國數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易課稅有三難

第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的稅基確定難。

目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易大多發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，屬于關(guān)聯(lián)交易。而很多企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易價格往往偏低，甚至不收取費(fèi)用，或者價格偏高以實(shí)現(xiàn)避稅目的，導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅基很難確定。

對數(shù)據(jù)資產(chǎn)征收所得稅時，與形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)相對應(yīng)的費(fèi)用往往很難確定，常常出現(xiàn)費(fèi)用難以或無法扣除，抑或過度扣除的情況，因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)納稅所得額的確定存在困難。

不僅如此，不論是在增值稅征收環(huán)節(jié)還是在所得稅征收環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅基的評估確定方法都存在局限性。

由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)是動態(tài)的，不但其時效性較難估計，其使用期限也不易確定，進(jìn)而導(dǎo)致其未來收益期限長短較難確定。盡管我國已出現(xiàn)諸如貴陽大數(shù)據(jù)交易所、上海數(shù)據(jù)交易中心等數(shù)據(jù)交易機(jī)構(gòu)，但受限于交易平臺的不成熟，無法提供大量、全面的交易參考數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易頻率較低、種類較少、規(guī)模不大，尚不足以形成公允的市場價格。

第二，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的稅率確定難。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)很難找到進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如何設(shè)計合理的數(shù)據(jù)資產(chǎn)課稅稅率，以更好促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)和交易發(fā)展，是目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易課稅中的一大難點(diǎn)。

第三，數(shù)據(jù)資產(chǎn)課稅征管難。

作為可以生產(chǎn)、加工、流通和利用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有通用性、虛擬性、外部性、交易性和價值性等特點(diǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易往往與其他資產(chǎn)交易混合交織進(jìn)行，難以明確區(qū)分。納稅人在一項(xiàng)交易中同時涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其交易行為應(yīng)當(dāng)如何繳納稅款，是否應(yīng)分別核算其應(yīng)稅收入，分別核算時如何準(zhǔn)確計量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易價格和經(jīng)濟(jì)效益，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本及其價值增值、所得數(shù)額該如何計量等，這些都對數(shù)據(jù)資產(chǎn)課稅的稅收征管提出了挑戰(zhàn)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新稅制嘗試

國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院高級研究員姜躍生指出，如何應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)對國際稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)，已成為國際社會關(guān)注的熱點(diǎn)問題，其他國家也在不斷進(jìn)行數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的新稅制嘗試。

新加坡實(shí)行“聊天報稅”，納稅人可通過與機(jī)器人對話實(shí)現(xiàn)便捷報稅;智利使用電子文檔開展稅務(wù)審計，生成預(yù)警信息;阿聯(lián)酋運(yùn)用大數(shù)據(jù)快速退稅……

中國已經(jīng)明確了“十四五”時期智慧稅務(wù)建設(shè)藍(lán)圖，將以發(fā)票電子化改革為突破口，以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力，全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，積極推行“非接觸式”辦稅。

為了應(yīng)對大型跨國數(shù)字企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤、侵蝕稅基的行為，也為了保護(hù)本地中小企業(yè)，部分國家針對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開征數(shù)字服務(wù)稅(DST)。法國對提供數(shù)字接口服務(wù)、定向廣告服務(wù)、傳輸以廣告為目的的用戶數(shù)據(jù)服務(wù)征收3%的數(shù)字服務(wù)稅，英國對搜索引擎服務(wù)、社交媒體服務(wù)、在線市場廣告服務(wù)征收2%的數(shù)字服務(wù)稅，意大利、匈牙利、奧地利等國也對在線廣告服務(wù)等征收3%～7.5%不等的數(shù)字服務(wù)稅。

目前的數(shù)字服務(wù)稅還很“粗糙”，遠(yuǎn)不具備稅法的嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范。如法國將數(shù)字服務(wù)稅稱為“GAFA稅”。數(shù)字服務(wù)稅只給出了大體框架：以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為納稅人，對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)收入征稅，采用比例稅率，規(guī)定了起征點(diǎn)，等等。數(shù)字服務(wù)稅的劃時代意義在于：標(biāo)志著知識時代數(shù)字經(jīng)濟(jì)新稅制開始萌芽，它帶來了世界稅制改革的新曙光。

由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)偏離乃至脫離現(xiàn)行國際稅收規(guī)則依據(jù)的“物理存在”“單獨(dú)實(shí)體”“獨(dú)立交易原則”三大利潤分配原則，因此，只能全力推進(jìn)以無實(shí)體的應(yīng)稅存在、全球單一實(shí)體、適當(dāng)公式分配為特征的新征稅聯(lián)結(jié)度和利潤分割方法。如果國際共識達(dá)成，這將開啟國際稅收規(guī)則百年未有之巨變，對跨國投資、國際經(jīng)貿(mào)格局乃至世界經(jīng)濟(jì)都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

姜躍生表示，中國既是資本輸入輸出大國，又是進(jìn)出口額全球第一的貿(mào)易大國，國際數(shù)字稅收新方案聚焦跨境活動所產(chǎn)生利潤在國家之間的分配，涉及中國核心利益，必須予以高度重視，拿出中國的態(tài)度立場和應(yīng)對之策。

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